Las sanciones por omitir actuar como agente de
retención está prevista en el artículo 45 de la Ley 11.683 de Procedimiento
Tributario que prevé una multa graduable entre el 50% y el 100% del gravamen
dejado de pagar, retener o percibir en tanto no exista el error excusable.
Ley 11.683
Omisión
de impuestos – Sanciones
Art. 45.-- El que omitiere el pago de impuestos mediante la
falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las
presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por
ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar,
retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del
artículo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sanción se
aplicará a los agentes de retención o percepción que omitieran actuar como
tales.
Será sancionado con la misma multa quien mediante la
falta de presentación de declaraciones juradas, liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas,
omitiera la declaración y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
La omisión a que se refiere el primer párrafo del presente artículo será sancionada con una multa de UNA (1) hasta CUATRO (4) veces el impuesto dejado de pagar o retener cuando éste se origine en transacciones celebradas entre sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el país con personas físicas, jurídicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior. Se evaluará para la graduación de la sanción el cumplimiento, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las transacciones internacionales."
Error excusable
La Instrucción AFIP 6/2007 lo define de
la siguiente manera:
Se considerará que existe error excusable, cuando la
norma aplicable al caso -por su complejidad, oscuridad o novedad-, admitiera
diversas interpretaciones que hubieran impedido al responsable, aun actuando con
la debida diligencia, comprender el verdadero significado del precepto legal de
que se trate.
En orden a ponderar la existencia de error excusable
eximente de sanción, el juez administrativo valorará todos los elementos de
juicio disponibles en las actuaciones, tales como la norma incumplida, la
condición del contribuyente, la reiteración de la conducta en anteriores
oportunidades, etc.
El juez administrativo actuante podrá considerar que
existe error excusable cuando el monto total del ajuste sea inferior a DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) y en ninguno de los períodos
involucrados dicho monto supere el CUARENTA POR CIENTO (40%) del impuesto
determinado por el contribuyente o responsable.
A su vez, el artículo 49 de la ley de rito dispone una graduación de las sanciones.
Eximición y reducción de sanciones
Art. 49.- Si un
contribuyente rectificare sus declaraciones juradas antes de corrérsele las
vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del
artículo 46 ni en la del artículo agregado a su continuación, las multa de
estos últimos artículos y la del artículo 45 se reducirán a UN TERCIO (1/3) de
su mínimo legal.
Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) días acordado para contestar la multa de los artículos 45, 46 y de corresponder la del artículo agregado a su continuación, excepto reincidencia en la comisión de las infracciones previstas en los dos últimos artículos, se reducirá a DOS TERCIOS (2/3) de su mínimo legal.
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En caso de que la determinación de oficio practicada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artículos 45, 46 y, de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, no mediando la reincidencia a que se refieren los párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.
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- Primero, segundo y tercer párrafos del art. 49 sustituidos por Ley N° 26.044 (B.O. 06/07/05), art. 1°, pto. XVIII.
En caso de que la determinación de oficio practicada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, fuese consentida por el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artículos 45, 46 y, de corresponder, la del artículo agregado a su continuación, no mediando la reincidencia a que se refieren los párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.
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- Primero, segundo y tercer párrafos del art. 49 sustituidos por Ley N° 26.044 (B.O. 06/07/05), art. 1°, pto. XVIII.
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Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gravámenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS MIL ($ 1.000) (*) no se aplicará sanción si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo párrafo.
Cuando fueran de aplicación los artículos 45 y 46 y el saldo total de los gravámenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS MIL ($ 1.000) (*) no se aplicará sanción si el mismo se ingresara voluntariamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo párrafo.
En los supuestos de los artículos 38, agregado a su continuación, 39, agregado su continuación, 40 y agregado a su continuación, el Juez administrativo podrá eximir de sanción al responsable cuando a su juicio la infracción no revistiera gravedad. En el caso de los artículos 40 y el agregado a su continuación, a eximición podrá ser parcial, limitándose a una de las sanciones previstas por dicha norma, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción.
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- Artículo 49 sustituido por Ley N° 25.795 (B.O. 17/11/03), art. 1°, punto XVIII.
- (*)
Importe sustituido por art. 2°, inciso b).
- Vigencia:
A partir del 17/11/03, inclusive.
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Reincidente
La definición de reincidente viene dada por la
Instrucción AFIP 6/2007 que dispone lo siguiente:
Se entenderá que un infractor es reincidente cuando, habiendo sido condenado por sentencia o resolución firme por la comisión de alguna de las infracciones previstas en la ley de procedimiento tributario, cometiera con posterioridad a dicha sentencia o resolución, una nueva infracción de las tipificadas en la mencionada ley. La condena no se tendrá en cuenta a los fines de la reincidencia cuando, desde la fecha en que la misma se impuso, hubieran transcurrido CINCO (5) años.
Se entenderá que un infractor es reincidente cuando, habiendo sido condenado por sentencia o resolución firme por la comisión de alguna de las infracciones previstas en la ley de procedimiento tributario, cometiera con posterioridad a dicha sentencia o resolución, una nueva infracción de las tipificadas en la mencionada ley. La condena no se tendrá en cuenta a los fines de la reincidencia cuando, desde la fecha en que la misma se impuso, hubieran transcurrido CINCO (5) años.
Por otra parte, hay otra sanción en relación con la
deducción del gasto previsto en el artículo 40 de la ley del impuesto a las
ganancias.
Ley 20.628
Art. 40.-- Cuando el contribuyente no haya dado cumplimiento a su obligación de
retener el impuesto de conformidad con las normas vigentes, la DIRECCIÓN
GENERAL IMPOSITIVA podrá, a los efectos del balance impositivo del
contribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste.
